ВС РФ: при учете процентов уплаченных по долговым обязательствам нужно учитывать взаимозависимость должника и кредитора

Проценты по долговому обязательству, уплаченные аффилированной иностранной компании, принимаются в составе расходов с учетом коэффициента капитализации. Соответствующий вывод сделал ВС РФ (Определение ВС РФ от 24 июня 2016 г. № 304-КГ16-7850¹).

Суд рассмотрел жалобу ООО "Б" (далее – Общество) на решения нижестоящих судов и не нашел причин для их пересмотра. Исходя из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную проверку Общества по вопросам правильности исчисления налогов и сборов. По итогам проверки были уменьшены расходы предприятия и убытки прошлых лет которые принимаются при расчете налога на прибыль. Основанием для принятия оспоренного решения послужили выводы инспекции о неправомерном включении обществом в состав внереализационных расходов процентов по долговым обязательствам, начисленных на сумму задолженности, которая является контролируемой. Дело в том, что Общество не рассчитывало предельную величину процентов, которую можно отнести в состав расходов, а принимало их полностью.

Напомним, что контролируемой задолженностью считается непогашенная задолженность российской организации по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20% капитала этой российской организации (ст. 269 НК РФ). Если такая задолженность более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств этой организации на последнее число отчетного (налогового) периода, то организация заемщик должна рассчитать на указанное число предельную величину процентов, которую можно отнести в состав расходов. Для этого сначала нужно определить процент капитализации. Его рассчитывают путем деления величины непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном капитале, и деления полученного результата на три (п. 2 ст. 269 НК РФ).

При расчете коэффициента учитывают все непогашенные долговые обязательства перед этим контрагентом, в том числе и задолженность по беспроцентным займам (письмо Минфина России от 21апреля 2011 г. № 03-03-06/1/261 "О признании задолженности контролируемой и об определении коэффициента капитализации при расчете предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности").

Затем, суммы процентов, начисленных в отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, нужно разделить на коэффициент капитализации. Полученное значение будет величиной процентов, принимаемых в расходы (абз. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ). Если начисленные по договору займа проценты больше, чем рассчитанная их предельная величина, то разница считается выплаченными иностранной компании дивидендами (п. 4 ст. 269 НК РФ). Такие дивиденды облагают налогом на прибыль по ставкам, указанным в п. 3 ст. 284 НК РФ.